Разница между налоговым и бухгалтерским учетом, возникшая из-за остатков готовой продукции на счете 43

Comments

• Цитата: Добрый день!У меня к Вам такой вопрос, как пояснить разницу в расходах между налоговым и бухгалтерским учетом, возникшую из-за остатков готовой продукции на счете 43 на конец отчетного периода. Система налогообложения ОСНО.Заранее благодарю.

  Добрый день!
  
  Опишите ситуацию подробнее, пожалуйста. Разница появилась из-за разного подхода к оценке НЗП в бухгалтерском и налоговом учете? В чем выражается эта разница?
  Если налоговая стоимость НЗП меньше бухгалтерской из-за установления сокращенного перечня прямых расходов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским, то можно, например, написать, что разница обусловлена тем, что в бухучете себестоимость НЗП формируется исходя из всех затрат на изготовление незавершенки, а в налоговом учете согласно учетной политике для целей налогообложения стоимость НЗП формируется по более узкому перечню статей затрат, что соответствует п. 1 ст. 319 и ст. 318 НК РФ).
  
  Вопрос: Пунктом 1 ст. 319 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее - НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
  Деятельность ООО относится к химической промышленности.
  Имеет ли право ООО, согласно абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ, уменьшить перечень прямых расходов и оставить в прямых расходах только материальные затраты в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ?
  Можно ли указанный порядок распределения прямых расходов (на производство и реализацию, формирование стоимости НЗП) прописать в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль и применять в течение не менее двух налоговых периодов?
  
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  ПИСЬМО
  от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/79
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу распределения прямых расходов и сообщает следующее.
  На основании п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
  Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
  Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
  В соответствии с п. 1 ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
  Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе самостоятельно определить экономически обоснованный порядок распределения прямых расходов. Данный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.
  
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  07.02.2011